NIC 7: ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
RESUMEN DE LA NIC 7
Objetivo de la NIC 7
El objetivo de la NIC 7 es requerir la presentación de información sobre los cambios históricos en el efectivo y en los equivalentes de efectivo de la empresa, haciéndolo por medio del estado de flujo de efectivo que clasifica los flujos de efectivo durante el período de acuerdo con las actividades de operación, investigación y financiación.
Principio fundamental de la NIC 7
Se requiere que todas las empresas que preparen estados financieros en conformidad con las NIC que presenten un estado de flujo de efectivo. [NIC 7.1]
El estado de flujos de efectivo analiza los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo durante el período.
El efectivo y los equivalentes de efectivo comprenden el efectivo en mano y los depósitos a la vista, junto con las inversiones de corto plazo, altamente líquidas, que son fácilmente convertibles en una cantidad conocida de efectiva, y que están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en el valor.
Las notas de observación señalan que la inversión normalmente satisface la definición de equivalente de efectivo cuando tiene una maduración de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisición.
Normalmente se excluyen las inversiones en patrimonio, a menos que sean en sustancia un equivalente de efectivo (e.g., acciones preferenciales adquiridas dentro de los tres meses de su fecha especificada de redención).
También se excluyen como componente de efectivo y equivalentes de efectivo a los sobregiros bancarios que se tienen que pagar cuando son exigibles y que hacen parte de la administración del efectivo de la empresa. [NIC 7.7-8]
Presentación del estado de flujo de efectivo
Los flujos de efectivo se tienen que analizar entre actividades de operación, inversión y financiación. [NIC 7.10]
Los siguientes son los principios que la NIC 7 específica para la preparación del estado de flujo de efectivo:
• actividades de operación son las principales actividades de producción de ingresos de la empresa, y que no son actividades de inversión o de financiación, de manera que los flujos de efectivo de operación incluyen el efectivo recibido de los clientes y el efectivo pagado a los proveedores y a los empleados [NIC 7.14]
• actividades de inversión son la adquisición y disposición de activos de largo plazo y otras inversiones que no se considera son equivalentes de efectivo [NIC 7.6]
• actividades de financiación son actividades que alteran el capital patrimonial y la estructura de endeudamiento de la empresa [NIC 7.6]
• los flujos de efectivo que surgen de impuestos o ingresos (resultados) normalmente se clasifican como de operación, a menos que de manera específica puedan ser identificados como actividades de financiación o de inversión [NIC 7.35]
• para los flujos de efectivo de operación, se fomenta el método directo de presentación, pero el método indirecto es aceptable [NIC 7.18]
El método directo
Muestra cada clase principal de ingresos de efectivo brutos y pagos de efectivo brutos.
La sección de flujo de efectivo de operación del estado de flujo de efectivo bajo el método directo aparecería de una manera similar a esta:
Ingresos de efectivo a partir de clientes xx,xxx
Efectivo pagado a proveedores xx,xxx
Efectivo pagado a empleados xx,xxx
Efectivo pagado por otros gastos de operación xx,xxx
Intereses pagados xx,xxx
Impuestos a los ingresos (resultados) pagados xx,xxx
Efectivo neto proveniente de actividades de operación xx,xxx
El método indirecto
Ajusta la base de causación de la utilidad o pérdida neta por los efectos de las transacciones en no-efectivo. La sección de los flujos de efectivo de operación del estado de flujo de efectivo bajo el método indirecto aparecería de una manera similar a esta:
Utilidad antes de intereses e impuestos a los ingresos (resultados) xx,xxx
Ajuste por depreciación xx,xxx
Ajuste por amortización de la plusvalía adquirida xx,xxx
Incremento en cuentas por cobrar xx,xxx
Disminución de inventarios xx,xxx
Incremento en cuentas por pagar comerciales xx,xxx
Gastos por intereses xx,xxx
Menos intereses causados pero no pagados xx,xxx
Intereses pagados xx,xxx
Impuestos a los ingresos (resultados) pagados xx,xxx
Efectivo neto proveniente de actividades de operación xx,xxx
• los flujos de efectivo relacionados con elementos extraordinarios deben ser clasificados como de operación, inversión o financiación [NIC 7.29]
• la tasa de cambio usada para la conversión de las transacciones denominadas en moneda extranjera y los flujos de efectivo de la subsidiaria extranjera debe ser la tasa en efecto a la fecha de los flujos de efectivo [NIC 7.25]
• los flujos de efectivo de subsidiarias extranjeras deben ser convertidos a las tasas de cambio que prevalezcan cuando ocurrieron los flujos de efectivo [NIC 7.26]
• con relación a los flujos de efectivo de asociadas y contratos de riesgo compartido (negocios conjuntos), cuando se usa el método de patrimonio, el estado de flujo de efectivo debe informar solamente los flujos de efectivo entre el inversionista y la invertida; cuando se usa el método de consolidación proporcional, el estado de flujo de efectivo debe incluir la participación que quien corre el riesgo (venturer) tiene en los flujos de efectivo de la invertida [NIC 7.37-38]
• los flujos de efectivo agregados que se relacionan con las adquisiciones y disposiciones de las subsidiarias y de las otras unidades de negocio deben ser presentados por separado y clasificados como actividades de inversión, con las revelaciones adicionales que se especifiquen. El agregado del efectivo pagado o recibido como consideración debe ser informado neto del efectivo y de los equivalentes de efectivo adquiridos o dispuestos [NIC 7.39]
• los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversión y financiación deben ser reportados brutos por clases principales de ingresos en efectivo y clases principales de pagos en efectivo, excepto en los siguientes casos, que pueden ser reportados sobre una base neta: [NIC 7.22-24]
• las transacciones de inversión y financiación que no requieren el uso de efectivo deben ser excluidas del estado de flujo de efectivo, pero deben ser reveladas por separado en cualquier parte en los estados financieros [NIC 7.43]
• los componentes de efectivo y los equivalentes de efectivo deben ser revelados, y presentada la conciliación con las cantidades que se reporten en el balance general [NIC 7.45]
• la cantidad de efectivo y equivalentes de efectivo tenidos por la empresa y que no están disponibles para uso por el grupo debe ser revelada, junto con un comentario de la administración [NIC 7.48]
En nuestro Model IAS Financial Statements (Estados financieros NIC modelo; en inglés) encontrará una muestra del estado de flujos de efectivo NIC.
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