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lunes, 20 de diciembre de 2010
Estado de Flujo de Efectivo
} Estado de Flujo Efectivo.
Profesor: Salomón Fuenzalida Infante
Profesor: Salomón Fuenzalida Infante
} 1. Introducción
Estudio del Flujo de Efectivo.
Objetivo.
- Conocer los objetivos.
- Clasificación de Efectivo y equivalentes
- Clasificación de Flujos de Efectivo.
- Forma de presentación del estado.
} 2. Compendio Normativo
} Estados Unidos de Norteamérica en sus FAS 95 (1988) establece el Estado Flujo de Caja, reemplazando al Estado de cambio.
} En Chile, año 1995, el Colegio de Contadores en su Boletín N° 50 lo hace obligatorio a contar del 01 de enero de 1996.
} La SVS solamente da instrucciones de cumplir con el boletín técnico N° 50.
} 3. Características
} Es un estado Financiero Básico que complementa a los otros y que analiza las entradas y salidas del efectivo o en su equivalente, que se han generado en el transcurso de actividades realizadas en un período por una empresa.
} 3.1 Objetivos
} Presenta en forma condensada, relevante comprensible, información sobre los ingresos y egresos de efectivo de una empresa en un período determinado.
} Complementa los antecedentes para evaluar la liquidez y solvencia de la empresa.
} 3.2 Concepto de Efectivo
} Básicamente son los saldos disponibles en las cuentas de caja y bancos.
} Boletín Técnico N° 50 asocia como equivalente de efectivo a las inversiones de instrumentos financieros con vencimiento menor 90 días; se convierten en efectivo rápidamente con un riesgo mínimo.
} Ejemplos los Pagares de Tesorería, Banco Central, depósitos en instituciones financieras a menos de 90 días.
} No se considera efectivo equivalente las inversiones temporales de acciones e inversiones en fondos mutuos accionarios.
} Se debe revelar en Notas los criterios para considerar como efectivo equivalente.
} 3.3 Clasificación del movimiento del efectivo
} “Actividades de Operación” se refiere a la actividad principal y todos sus derivados.
} “Actividades de Inversión” Destinación de recursos para obtener ganancias.
} “Actividades de Financiamiento” se refiere a la obtención de recursos.
} Estructura Balance General
} 3.4 Composición de los grupos de efectivo
} De acuerdo a la clasificación, hay una serie de operaciones típicas que se realizan al interior de una empresa, que generan un movimiento de efectivo y como regla general se clasifican atendiendo el tipo de actividad que representan.
} Actividades flujo operacional
} Ingresos
- Cobros de clientes
- Interés y dividendos percibidos
- Otros ingresos que se clasifican como no operacional en el Estado de Resultado.
} Egresos
- Cancelación efectiva a proveedores, personal y otros gastos.
- Impuestos y multas
- Otros egresos que se clasifican como no operacional en el Estado de Resultado.
} Actividades Flujo Financiamiento
} Ingresos
- Colocación títulos de deudas
- Obtención préstamos
- Aportes de Capital
- Emisión acciones
} Egresos
- Cancelación títulos de deudas
- Cancelación de los préstamos
- Cancelación de los dividendos
- Devolución Capital
} Actividades Flujo de Inversión
} Ingresos
- Recaudación por el cobro de un préstamo otorgado.
- Liquidación de inversión con vencimiento mayor 90 días.
- Ventas de activos.
} Egresos
- Otorgamiento de préstamos.
- Adquisición de inversión con vencimiento mayor 90 días
- Compras de activos
} 3.5 Situaciones Especiales
} hay flujos de efectivo que por su naturaleza se relacionan con más de una actividad:
- Intereses cancelados, intereses percibidos dividendos percibidos de inversiones.
- Operaciones de intermediación.
- Transacciones donde no ha efectivo.
} Cada empresa deben adoptar la presentación de acorde a sus actividades propias.
} Intereses cancelados, intereses y dividendos percibidos.
} Pueden ser considerados como flujo de actividades de inversión o financiamiento.
} Boletín técnico los reconoce como parte del flujo operacional, porque forman parte del resultado neto y representa la capacidad de la empresa para generar recursos de su actividad principal.
} Operaciones Intermediación
} Básicamente son los Contratos a Futuros, Forwards, Opciones, swaps y otros.
} Se clasifican como actividades de inversión, salvo que tengan un objetivo de cobertura, se relaciona con las partidas que las origina.
} Cada empresa debe establecer la política de inversiones, para obtener un adecuada clasificación.
} Transacciones donde o hay movimiento afectivo
} Estas operaciones deben ser excluidas del Estado de Flujo Efectivo, pero se deben presentar como un anexo en notas a los Estados Financieros.
} Entrega información de la obtención y aplicación de recursos.
} 4. Contenido y forma del Estado Flujo Efectivo
} La base de obtención de información para confeccionar el Estado Flujo Efectivo es la comparación de dos balances generales de períodos consecutivos, expresados en moneda de cierre de igual valor.
} 4.1 Efecto de la inflación
} La S.V.S y los Boletines Técnicos instan a realizar una corrección monetaria integral.
} Se corrigen activos y pasivos por factor de IPC, cuando corresponda.
} Las cuentas de resultados se corrigen mes a mes por factor de IPC.
} Los movimientos de efectivo del estado de flujo se deben presentar a valor de moneda de cierre.
} Se aísla el efecto de la inflación del saldo inicial y los saldos mensuales netos de las cuantas de efectivo y efectivo equivalente.
} 4.2 Recopilación de antecedentes
} Analizar el movimiento de las cajas, bancos y del efectivo equivalente.
} Correlacionando cuantas del estado de resultado y balance general, determinado:
- Lo recibido de los clientes
- Lo cancelado a proveedores y otros
- Lo cancelado por IVA
} Lo recibido de clientes
} Las ventas del período más el IVA, se relacionan con la variación experimentada de la cuenta de clientes.
} Al aumentar el saldo de cliente significa que hay ventas pendientes de cobro.
} El movimiento neto de la cuenta cliente se deben actualizar.
} Fórmula de correlación
} Datos sin corrección monetaria:
Ventas históricas del Estado de Resultado
+ 18% de IVA de las venas históricas
+ saldo inicial de la cuenta de clientes
- saldo final de cuenta de clientes
total cobrado a clientes en el período
} Datos con corrección monetaria:
Ventas actualizadas del Estado de Resultado
+ 18 % de IVA de las ventas actualizada
*movimiento neto mes 1 x IPC mes 1
*movimiento neto mes 2 x IPC mes 2
*movimiento neto mes n x IPC mes n
Total cobrado a clientes en el período
} Lo cancelado a Proveedores
} El costo de ventas del período más el IVA, se relacionan con la variación de las cuentas de proveedores y de existencia.
} Al disminuir el saldo de cuenta proveedores significa que hay egreso de efectivo
} El movimiento neto de la cuentas de balance se presenta actualizada
} El movimiento neto de la cuenta existencia se le asocia el respectivo IVA.
} Fórmula de correlación
} Datos sin corrección monetaria:
Costo de ventas históricas del E.R.
+ 18% IVA del costo de venta históricas
+ saldo inicial de la cuenta de proveedores
- Saldo final de cuenta de proveedores
- Saldo Inicial de la Cuenta Existencia
+ saldo Final de Cuenta Existencia
+ 18% IVA asociado cuenta Existencia
Total cancelado a proveedores en el período
} Datos con corrección monetaria:
Costo de ventas actualizada del E.R.
+ 18% IVA del Costo de Venta actualizada
+/- variación de la cuenta de proveedores
*Movimiento neto mes 1 x IPC mes 1
*movimiento neto mes n x IPC mes 1
+/- Variación de la cuenta Existencia
*movimiento neto mes 1 x IPC mes 1
*movimiento neto mes n x IPC mes n
+/- 18% IVA asociado cuenta Existencia
Total cancelado a proveedores del período
} Gastos de Operaciones
} gastos de administración y ventas E.R.
*menos imputaciones a resultados que no significa movimiento de efectivo:
- Depreciación y amortización del período
- Estimaciones Deudores Incobrables
- Provisiones en general y otras estimación
cancelación efectiva por gastos del período
} Cancelación del IVA
} El tributo del IVA genera un movimiento de efectivo.
} Se debe analizar el IVA asociado solamente a los relacionado con lo operacional
} Siempre se debe actualizar movimiento neto de la cuentas de IVA.
} Fórmula de correlación
} Datos sin corrección monetaria:
-IVA asociado a las ventas históricas
+IVA asociado al costo ventas históricas
+/- IVA asociado cuenta existencia
-IVA asociado a la compra de activo fijo
+/- variación neta de las cuentas de IVA
Total de IVA cancelado en el período
} Datos con corrección monetaria:
-IVA asociado a las ventas actualizadas
+IVA asociado al costo ventas actualizado
+/- IVA asociado cuanta existencia
-IVA asociado a la compra de Activo Fijo
+/-Variación neta cuentas de IVA crédito
*movimiento neto mes 1 x IPC mes 1
*movimiento neto mes n x IPC mes n
+/-variación neta cuenta de IVA débito
*movimiento neo mes 1 x IPC mes 1
*movimiento neto mes n x IPC mes n
Total de IVA cancelado en el período
} 4.3 Métodos de preparación
} El estado de flujo efectivo se prepara por:
- El método directo ó por
- El método indirecto
} El boletín técnico N° 50 no exige la utilización de un determinado método, pero reconoce que el método directo entrega más información.
} Método directo
} presenta el flujo de entradas y salida de efectivo de acuerdo a la principal actividad de operación.
} Incluye como mínimo lo cobrado a clientes, lo cancelado a proveedores, intereses percibidos o cancelados, impuestos pagados y cualquier cobranza efectuado por las operaciones del negocio.
} anexo de conciliación resultado final del ejercicio v/s flujo operacional
+/- Resultado final del ejercicio
+Cargos resultado que no afecta el efectivo
-Abonos resultado que no afecta el efectivo
+/-Saldo corrección monetaria
+Disminuciones cuentas activo circulante
+aumentos de cuentas pasivo circulante
-Aumentos cuentas Activos Circulante
+Disminuciones cuentas Pasivo Circulante
Flujo operacional neto del período
} Método Directo
} Se reconoce como el método de conciliación
} No revela naturaleza u origen de los ingresos o egresos de efectivo operacionales, pero mantiene el esquema para los otros flujos.
} Le da énfasis a las variaciones de las cuentas de activo y pasivo circulantes,
} Formato del Método Indirecto
} Se inicia determinando las variaciones del pasivo y activo circulante.
} Para determinar el flujo operacional neto, se depura el resultado final del ejercicio, de movimientos que no afectan el efectivo, además se agregan las variaciones del activo y pasivo circulante
} Flujo proveniente de la operación:
+/- resultado que no afecta el efectivo.
-Abonos resultado que no afecta el efectivo
+/-Saldo corrección monetaria
+Disminución cuentas activo Circulante
+Aumentos cuentas Pasivo Circulante
-Aumentos cuentas Activo Circulante
+Disminuciones cuentas Pasivo Circulante
} flujo proveniente de inversiones:
+Venta de activos (inversiones, fijos, etc.)
-Compra de activos (Inversiones, fijos, etc.)
} flujo provenientes de financiamiento:
+Préstamos obtenidos
+Emisión títulos de deudas
-Cancelación de dividendos
-Devolución de capital o derechos
} efecto de la inflación sobre el efectivo
} Flujo neto total de efectivo del período
} Saldo inicial de efectivo actualizado
Que es Auditoria
Que entendemos por Auditoría:
1. Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los criterios establecidos.
2. Una sistemática evaluación de las diversas operaciones y controles de una organización, para determinar si se siguen políticas y procedimientos aceptados, si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han alcanzado los objetivos de
la organización.
3. Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada. El fin
del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso& .
De esta tercera definición obtendremos algunos puntos que son importantes analizarlos para saber que la auditoría es un proceso que reúne varias características, que son indispensables para una ejecución completa y correcta.
- Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda auditoría debe existir un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las características que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por
la profesión.
- También en esta definición se indica que la evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo.
- La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de información y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definición no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado, más bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, él debe considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar una evaluación objetiva y expresar un dictamen profesional.
El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar el grado de
precisión que existe entre los hechos que ocurren en realidad y los informes que se han
elaborado después de haber sucedido tales hechos.
- El auditor debe realizar una evaluación y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita, también debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera correcta en cada situación. Lo más común es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas por la autoridad competente en el tema.
Estas clasificaciones no deben entenderse como algo rígido, de tal manera que los tipos o clases
de auditorias, se excluyan radicalmente. Es perfectamente admisible que haya aspectos o enfoques de unos en otros, pero desde un planteamiento doctrinal y atendido a su finalidad última es conveniente distinguirlas, es por ello, que más adelante analizaremos algunos tipos.
Si visualizamos la figura podríamos decir que la auditoría es un proceso a través del cual un
sujeto (auditor) lleva a cabo la revisión de un objeto (situación auditada), con el fin de emitir una opinión acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrón o estándar establecido.
Sujeto; es el auditor que realiza la revisión del objeto bajo examen, que puede ser una cuenta contable determinada, un departamento en forma completa, un procedimiento, etcétera.
Objeto; es la situación auditada, esta puede ser muy diversa, ya que en algunos casos se da que
sea una empresa en forma completa y en otros, solo se realiza esta revisión a una situación precisa.
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